来源：凤凰网财经《财知道》栏目
文 | 宋美璐 编辑 | 厚沙
2005年的一天，英属维尔京群岛的财政部长访华，并邀请时任商务部研究员的梅新育一起在王府井全聚德吃饭。
席间，梅新育注意到了一个细节，这几位黑皮肤的客人，他们的筷子用得非常熟练，“甚至可以很熟练地夹起花生米”。
“当时我就想，他们跟中国人打了多少交道，才能把筷子练得那么熟练。”
筷子用得好是有原因的。据梅新育统计，在2004年的第一季度，英属维尔京群岛在中国外资来源中位列第二，开曼群岛、萨摩亚分别位列第七位和第九位。
而这些地方，有一个统一的名字——避税天堂。
实际上，避税天堂并不只是这些远在天涯海角的岛国，爱尔兰、荷兰……这些处于欧洲的国家，在过去的几十年中同样成为跨国企业，尤其是苹果、谷歌、亚马逊这些科技巨头们避税环节的重要一环。
只不过，在近日G7达成全球最低企业税率协议之后，这些避税天堂赖以生存的基础迎来了沉重一击。
01、苹果和爱尔兰的秘密
2013年5月的一天，一向远离华盛顿政治圈的库克走进了国会山——他要和参议会调查员面对面进行一场有关避税的听证会。
而在参加听证会之前，苹果公司实际上已经因为避税的问题被推到了风口浪尖。
美国参议院发布了一份长达40页的备忘录指出，从2009年到2012年，苹果利用美国对海外企业在税收方面的漏洞，规避了应对440亿美元海外收入征税的税务支出。
“苹果公司有1020亿美元的现金，但是他们却为了避免交税而不愿意回美国。而且，他们还在美国发行了170亿美元的债券”。
爱尔兰，是苹果避税的秘密所在。
为了避税，苹果在爱尔兰设立了两家子公司——“苹果国际销售公司”(Apple Sales International，后文简称：ASI)，以及苹果国际运营公司(Apple Operations International后文简称：AOI)。
而在2009到2012年的4年时间里，ASI的740亿美元销售额几乎没有缴纳任何税款。而2011年该公司220亿美元的利润也只缴纳了1000万美元税款，相当于享受0.05%税率。
另一家AOI公司的利润为300亿美元，占到苹果全球净利润的30%，却没有向美国或爱尔兰当中的任何一个国家提交过所得税申报表，该公司也没有实体店，甚至没有招募过任何员工。
听证会上，暴躁易怒的密歇根州参议员卡尔·莱文在一项调查中说，包括苹果在内的全美30家最大跨国公司有超过1600亿美元的总利润“在过去三年里根本没缴过联邦所得税。”
“一分都没有。”
对于这一指控，库克的回应也很干脆：“苹果不欠美国政府任何税。”
“一美元都不欠。”
库克接着解释说，“在美国，苹果为自己的收入缴纳了30.5%的税。我们在美国之外确实享受了较低的税率，不过，那只适用于我们在美国之外销售的产品。”
库克还在听证会上大谈苹果对于美国的贡献——2012年苹果向美国财政部缴税60亿美元，这一数字意味着，去年美国政府企业的税收每40美元中，就有1美元是苹果公司交纳的。
不过，库克的软硬兼施并没有平息人们的质疑。
维拉诺瓦大学法学院的哈维教授说，自己听到库克说苹果没有使用避税伎俩，“差点儿就从椅子上摔了下来。”
不仅在美国国内遭受到了口诛笔伐，在欧盟，苹果同样面临了旷日持久的“逃税”指控诉讼。2016 年，欧盟委员会做出裁决，苹果需要向爱尔兰补缴 130 亿欧元的税，因为该公司获得了据称非法的低税收优惠。
虽然在2020年 7 月，欧盟法院做出了有利于苹果的裁决，但此后欧盟表示仍会提出上诉。
02、G7的大动作
玩转避税伎俩的并非仅有苹果一家。苹果爱尔兰避税仅为众多大型企业跨国避税的一个缩影，在欧洲的比利时、荷兰等国家为亚马逊、星巴克等大型国际公司提供税收优惠，吸引跨国企业。
据联合国数据，跨国公司转移利润导致各国每年损失的税收高达5000亿美元至6000亿美元。
这些科技巨头们采用的避税手法五花八门，比如经典的“双层爱尔兰汉堡”、“荷兰三明治”等。但这些手法无一例外，都是建立在爱尔兰低税率的基础之上的。
目前，爱尔兰的税率为12.5%，这个数字远低于G7国家的原税率，根据美国税收基金会的数据，法国（32%）、德国（29.9%）、意大利（27.8%）、日本（29.7%）、英国（19%）和美国（25.7%）。
另外，爱尔兰宽松的税收法治环境也让其成为避税天堂。
据了解，按爱尔兰的税法规定，只有当一家公司的管理权和控制权处于本国时才算作是税务居民。而按美国税法来看，只要在美国注册的就应当缴税。因此，只要苹果将子公司在爱尔兰注册，在美国运营，这样就可以避免纳税。
得益于爱尔兰宽松的税收法治环境，科技巨头们可以将爱尔兰本就偏低的12.5%的税率通过避税手段做到更低。
据美国参议会调查组表示，苹果在爱尔兰缴纳的税率仅有2%，远低于其它企业所缴纳的12.5%的税率。苹果2012年在爱尔兰创造了260亿美元的营收，占总营收的65%，但雇佣员工却仅占总员工数的4%。
大型企业跨国避税的问题已经成为欧盟和美国共同的迫切关注——为了避免这部分财政损失，双方也一直在联合各国推动相关政策。
如今，问题终于迎来了一个阶段性的结果——2021年6月5日，在伦敦举行会谈的七国集团（G7）达成全球最低企业税率协议，即要求各国向跨国公司征收最低15%的公司税率，以此打击避税。
为何美国会主动推进企业最低税率计划？一个现实的原因是，通过企业最低税率计划，推进美国企业回流本土，从而为本国建设提供更多的税收，为拜登大规模基建计划的顺利实施筹资铺平道路。
今年4月初，拜登提出2.3万亿美元基建计划，但美国两党因这项计划投入金额太大存在分歧，目前该基建方案金额由最初的2.3万亿美元降至1.7万亿美元，再降到9280亿美元，但双方还没有真正谈妥。
03、全球征收最低企业税仍然前路漫漫
毫无疑问，G7提出的此项措施将对苹果、亚马逊、谷歌等大型盈利公司有较大影响。
尽管如此，协议之后，多个科技公司仍表示支持支持这一税收改革方案。
亚马逊发言人表示：“多边解决方案将有助于稳定国际税收体系。七国集团达成的协议标志着在努力实现这一目标的过程中迈出了可喜的一步。我们相信，由经合组织牵头的、创建多边解决方案的进程，将有助于为国际税收体系带来稳定。”
Facebook全球事务副总裁Nick Clegg在推特上表示，“我们希望国际税收改革进程取得成功，我们认识到这可能意味着Facebook要缴纳更多的税，而且是在不同的地方缴税。”
谷歌发言人卡斯特涅达（Jose Castaneda）在一份声明中说，该公司支持更新国际税收规则。他称：“我们希望各国继续合作，以确保尽快敲定一个平衡和持久的协议。”
不过，需要指出的是，目前这个协议只限于G7和欧盟。未来是否会有更多的国家加入进来，仍然存在变数。
外界关注焦点落在今年7月在威尼斯举行的二十国集团（G20）财长会议，预料届时会讨论这一税制问题。
中国、俄罗斯、巴西以及其他国家会否跟随，将会决定有关税制的成效。
国际仲裁员及商事专家陶景洲亦对凤凰网财经《财知道》栏目表示，“虽然G7这个协议是划时代的，如果真正得到实施，可以在跨国公司税收政策方面取消国家之间的恶性竞争。不过，这种措施仅仅在签署国适用，G7会对其它国家施压，要求他们也采取同样的税收政策。这种措施的真正实施需要很长的时间。因为税收征管在西方国家都需要国会的批准。”
04、避税天堂的末日？
G7提出的此项措施对于传统的避税天堂来说，无异于沉重一击。
德国财政部长肖尔茨在一份声明中表示:“这对税收公正和团结来说是非常好的消息，对全世界的避税天堂来说是坏消息。”
避税天堂即避税港，是指那些指的是税率很低、甚至是完全免征税款的国家或地区，但可能只有个别税种较低，适用于特定分类的个人或商业机构。因此有很多大型跨国企业会选择在此注册公司，从而躲避高额税费。
而避税天堂国家通常是一个小岛，人口数量少，经济基础薄弱，因此通过税收优惠可以通过这些跨国公司繁荣当地经济，像安道尔、摩纳哥、海峡群岛、马恩岛等欧洲小国或地区，以及开曼群岛、百慕大、巴哈马、荷属安的列斯、英属维尔京群岛等加勒比地区都属避税天堂。
以爱尔兰12.5%的税率为例，一旦强制收税15%，就意味着，爱尔兰要向企业母国补足这2.5%的税率，这将让爱尔兰等避税天堂国家失去吸引力。
陶景洲对凤凰网财经《财知道》栏目表示，“接下来西方国家会对这些避税天堂国家进一步施压，来促进它们的透明化，或许避税天堂的存在本身都会有比较大的冲击。”
至于避税天堂未来的发展，陶景洲表示，还要看这些国家的政策变化以及西方国家未来对于这些避税国家是否会设置不同的税收障碍。
事实上，联合国经合组织已经根据G7和G20的建议和要求，通过了一系列的国际多边条约，早已经开始打压避税天堂的国际生存空间。BEPS（税基侵蚀和利润转移）的15项国际行动计划，正在逐步推进和展开。
当然，避税天堂消失并非一日之功，而是一场旷日持久的拉锯战。避税天堂能够提供的服务并非只有“避税”一项，其所拥有的隐匿财产、家族信托、宽松监管等优势，仍将吸引全球各地的资本不断地趋之若鹜。
05、对中国互联网企业有何影响？
至于此举对中国企业有何影响，财税专家岳旭琴告诉凤凰网财经《财知道》栏目，最低企业税对中国企业的影响十分有限，第一，中国的内外资企业的所得税率已经是一致的了，对于外资，从统一的企业所得税法上并没有专门规定的优惠税率。第二，中国的企业所得税率为25%，大部分优惠税率也和此次G7达成的最低税率持平，为15%。
但对于某些企业比如集成电路和软件企业在政策规定的优惠期内，有免税和减半的优惠，实际税率就低于15%。因此如果G7国家强制自己国家的跨国企业在全球任何国家或地区都执行15%的最低税率，低于这个税率就要给母国补交差额的话，那将会影响中国对于高科技跨国企业的吸引力。
但另一方面，跨国公司利用避税天堂避税，其实也影响中国的税收收入。因此，在岳旭琴看来，综合考虑中国响应G7的最低企业税率的协议，是利大于弊的。
除此之外，中国还存在一些在外投资的跨国企业，像阿里巴巴、腾讯、百度等头部互联网公司的公司注册地都是在开曼群岛。
至于G7政策对于中国互联网公司的影响，中银研究的曹鸿宇在研报中表示，“全球最低企业税率”会带来新的合规义务。中国企业“走出去”广泛采用离岸架构，根据各地税收优惠特色在不同的国际税收洼地设置中间实体（如在香港设置区域销售中心、在新加坡设置财资中心等），从而进行海外投资、上市或全球价值链布局。
“全球最低企业税率”规则实施后，可能会要求位于低税率地区的中间实体缴纳额外的税款。各国为跨国公司提供的税收优惠可能被中和，影响跨国公司的全球资源配置。考虑到未来两大支柱大概率会共同落地生效，按照当前美国的提议，个别中国大型企业将成为适用对象，相应地这些企业原本向国内的缴税可能会转移至其他税收管辖区，对国内税收和企业税负成本会产生一定影响。
参考资料：
《开曼谎言——中国企业离岸秘史》，中国经济周刊，南焱，王永福，2011.08
《苹果在美被控避税数百亿 库克自称纳税大户》，每日经济新闻，2013.05
《苹果公司为何能用“双层爱尔兰”避税？》，“Amy姐的跨境金融圈”微信公众号
《苹果避税300亿美元真相：库克背后的爱尔兰女人》，21世纪经济报道，2013.05
《美国会就避税质询苹果 库克回应不欠政府一分钱》，第一财经日报，2013.05
《中银研究：“全球最低企业税率”倡议的影响、挑战及建议》，2021.06